一、企业利用往来账户舞弊的主要方式

往来账户涉及到企业债权债务关系的转变，在债权债务关系转变的过程中可能会出现一些违规问题。因此，对往来账审计是企业审计中一个很重要的部分。企业往来账违规主要有以下几种方式：

（一）利用往来账推迟结转收入。常见的会计分录是“借：银行存款（或现金）科目；贷：往来账有关科目”。如在对某生产企业××年度账簿审计时发现，其“应付账款——某公司”明细账记载年初贷方余额15万元，至年底一直没有处理，会计说是上年向某公司的借款，后来翻阅上年凭证发现后面附一张转账支票，上面写着“购货款”，最后查实这是某生产企业没有及时结转收入的货款。

（二）利用往来账虚列应付账款，调节成本费用。有些企业为了调控利润的实现数额，就采用虚列应付账款的方式，虚增成本费用，相应减少利润数额。如，发现某企业为了少缴企业所得税，在××年12月份，以车间修理为名，虚拟一提供劳务的单位，将自己编制的虚假劳务费用13万元，作为应付账款进行账务处理，即“借：制造费用—修理费，贷：应付账款—××”，从而使本年12月份的产品成本虚增。假使该月产品全部销售，就会虚增销售成本13万元，结果会使本期利润虚减13万元，相应地偷逃了企业所得税。

（三）利用往来账把账外收入转到账内。如对某公司审计时发现一笔会计分录，引起了审计人员注意，“借：现金科目，贷：其他应付款—张某科目”，金额为17.25万元，会计解释说是向张某个人的借款，翻看“财务费用”账户没有发现利息支出；询问会计人员“张某是何人？和公司法定代表人又何关系？”，会计人员说“张某以前是公司前台的收款员，现在已经离开了公司”。一个不相干的会计怎么会把自己的钱无偿借给公司用？怎么借款不借整数？带着疑问，审计人员找到张某，最后查实，那根本不是借款，而是公司的账外收入用张某的名字在银行开户存起来的，公司需要用钱时，就以向张某借款的名义转到账内。最后，以一笔假还款分录把往来账冲平。

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（三）核对银行对账单。不能轻易相信现金支票的存根，存根是真的，但业务可能是假的。核对银行对账单，有时还可以发现企业间借用账户的情况。

（四）查看现金日记账上是否有红字。现金日记账出现红字的原因主要有三种情况：一是会计不及时记账；二是会计记账凭证顺序颠倒；三是存在账外小金库。

（五）注意审核原始凭证。特别是外来单位的原始凭证，有时可以提供审计线索。

（六）结合企业的实际情况作出判断。一个企业连续多年账面反映亏损，企业法人代表还经常无偿借款给企业使用，特别是大额现金借款，出现这种情况时更应引起审计人员的注意。

总之，对于企业往来账户的审计，涉及的面广、量大。要想查清企业的实际问题，除了从以上几个方面入手外，还应当注意仔细审查现金、银行存款（及对账单）、产成品、生产成本、销售费用等有关账户。