一、内部控制测试

在了解商业银行不良资产处置的业务流程的基础上，通过询问、观察及审查书面文档等方法对不良资产处置业务的内部控制进行测试，进而对内部控制风险作出评价。根据内部控制测评结果得出的内部控制保证程度，初步确定实质性测试所要达到的检查保证程度和选取的样本量。

二、分析性复核

主要利用计算机进行分析性复核。利用数据库之间的关联查询技术，对不良资产的相关情况进行分析。审计需要取得电子的基础数据包括以物抵贷资产；资产处置前的贷款数据；实际核销的贷款数据；不良资产处置数据；不良资产剥离数据。一般而言，商业银行的处置前的贷款数据和资产剥离数据有现成的，容易取得。而不良资产处置数据则需要临时录入或补充，一般应包含以下信息，贷款的基本信息（借款人、贷款时间、借款本息、贷款形态等），处置评估信息（评估机构、评估价值），处置方案（处置方式、处置费用、预计回收价值等），处置结果（实际回收现金、实物、房地产等）；有时还要根据审计的需要，要求被审计单位在已有数据的基础上补充部分字段，如一般没有受让人字段，可以要求补充。

三、实质性测试

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（三）委托第三方追偿。审核商业银行是否在对委托债权价值做出独立判断的基础上，结合委托债权追偿的难易程度、代理方追偿能力和代理效果，是否合理确定委托费用，并对代理方的行为进行动态监督，防止资产损失。采用风险代理方式的，是否严格委托标准，择优选择代理方，明确授权范围、代理期限，合理确定费用标准和支付方式等。

（四）破产清偿。审核商业银行是否参加债权人会议，密切关注破产清算进程。并尽可能防止债务人利用破产手段逃废债。对清算过程中损害债权人利益和显失公平的裁定应依法维护自身权益。

（五）以物抵债。审核商业银行是否根据抵债资产的状况、评估价值、维护或进一步处置的费用、升（贬）值趋势，合理确定抵偿债权的金额，并对未抵偿的债权继续追偿。抵债资产是否产权清晰、权证齐全、具有独立使用功能、易于保管及变现等，是否按规定及时办理了确权手续；修改债务条款方式。包括修改还款计划，折扣变现等。审核是否在对债务人和担保人偿债能力分析的基础上，合理确定新债务条款；与债务人和担保人重新签订的还款计划是否有相应的保障措施及实施情况。

（六）资产置换。审核商业银行新置换的资产是否来源合法、权属清晰、价值公允，是否能够提高变现和收益能力。

（七）转让。包括拍卖、竞标、竞价转让和协议转让。审核商业银行是否坚持谨慎原则，透明操作，真实记录，切实防范风险；是否按照有关规定，披露拟转让资产的信息；是否为所有竞买人提供平等的竞价机会；是否存在拍卖合谋压价、串通作弊、排斥竞争等行为，转让过程是否透明。